总体审计策略 总体审计策略包括

以下有关总体审计策略的审计方向的说法中，错误的是（　　）。

【】方法适用范围：B

总体审计策略 总体审计策略包括

总体审计策略 总体审计策略包括

【解析】审计方向与重大错报风险密切相关。控制风险是重大错报风险的构成部分(A正确)；B属于资产负债表-净资产 -编制具体审计是考虑的具体内容；C、D都属于针对重大错报风险较高的审计领域采取的策略。

下列各项中，属于在确定总体审计策略的审计方向时应当考虑的事项有（ ）。

(4)重要性的确定离不开具体环境。

【答四、累计折旧的审计案】：A、B、C、D

在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

（1）重要性方面。具体包括：

①为目的确定重要性；

②为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通（选项C）；

③在审计过程中重新考虑重要性；

④识别重要的组成部分和账户余额。

（2）重大错报风险较高的审计领域（选项A）。

（3）评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。

（5）项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。

（6）如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性（选项D）。

（7）以往审计中对内部控制运行有效性进行评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施（选项B）。

（8）管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。

（9）业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。

（10）对内部控制重要性的重视程度。

（11）管理层用于识别和编制适用的财务报告编制基础所要求的披露（包括从总账和明细账之外的其他途径获取的信息）的流程。

（12）影响被审计单位经营的重大发展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收购、兼并和分立。

（13）重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的报告规定。

（14）会计准则及会计制度的变化，该变化可能涉及作出重大的新披露或对现有披露作出重大修改。

（15）其他重大变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。

下列各项中，不属于注册会计师应当在总体审计策略中体现的内容的是（　　）。

第十六章 筹资与投资循环审计

【】：C

一、销售收款内部控制及其测试

总体审计策略从宏观上确定审计的范围、时间安排和所需沟通的性质、审计的方向，考虑初步业务活动的结果，以及审计的资源等。而选项C，了解和识别内部控制的程序，属于对内部控制进行具体的识别，属于具体审计的内容。

审计由厚到薄各章相关知识点总结(五)

第八章 审计工作

一、 初步业务活动

注册会计师在审计工作前，需要开展初步业务活动。（必须）

（一）、初步业务活动的目的

(1)注册会计师已具备执行业务所需要的性和专业胜任能力；

(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；

(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（二）、初步业务活动的内容

1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；

（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；

（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。

2、评价遵守职业道德规范的情况

3、及时签订或修改审计业务约定书

二 总体审计策略和具体审计

（一）总体审计策略

1、审计范围

注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计（一）风险评估程序的具体内容单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

2、报告目标、时间安排及所需沟通

审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。

3、审计方向 （重点领域）

确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面近发生的重大变化等。

注册会计师应当在总体审计策略中说明的内容：

1）向具体的审计领域调配的资源

2）向具体审计领域分配资源的数量

3）何时调配这些资源

4）如何管理、指导、监督这些资源的利用

（二）具体审计

具体审计的内容 （审计程序的性质、时间、范围）

(1)风险评估程序

(2)实施的进一步审计程序

具体有：控制测试和实质性程序

(3)其他审计程序

具体审计应当包括下列内容：

风险评估程序

1、风险评估程序

1.1一般风险评估程序：

说明：项目组需记录为了了解被审计单位及其环境所执行的风险评估程序，该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序所记录的内容，需要包括项目组工作的性质及范围。

1.2针对特定项目的程序

说明：包括确定特定项目、询问程序和时间安排

2、了解被审计单位及其环境（不包括内部控制）

2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

2.2被审计单位的性质

2.3会计政策的选择和应用

2.4目标、战略及相关经营风险

2.5财务业绩及相关经营风险

解内部控制

3.1控制环境

3.2被审计单位的风险评估过程

3.3信息系统与沟通

3.4控制活动

3.5对控制活动的监督

4、对风险的评估及审计的讨论

针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA实施进一步的审计程序的性质、时间和范围。

通常CPA的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序两个层次。

总体方案主要指注册会计师针对各类交易、帐户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案和综合方案）

具体审计程序是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化（包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围）

5、评估大错报风险

5.1评估的财务报表层次的重大错报风险

5.2评估认定层次的重大错报风险

6、进一步审计程序（说明：这里只列示重要帐户和列报的总体方案的内容）

6.1确定重要帐户及列报

6.2将评估的认定层次的重大错报风险与重要帐户或列报相联系

6.3对重要帐户或列报确定相关认定

6.4确定审计目标并与进一步审计程序表（具体审计程序）中的相关审计目标相互索引

6.5评估是否利用专家及其他人士的工作

6.7与进一步审计程序表的具体审计程序相互索引

其他审计程序

实施的其他审计程序可以包括上述进一步程序的中没有涵盖的、根据其他审计准则要求CPA应当执行的既定程序。

7、其他程序

7.1含有已审计财务报表的文件中的其他信息

7.2其他

重要提示：（一）（二）（三）是具体审计的内容

1、2、3、4、5、6和7的内容是具体审计记录模式范例

（四）指导、监督与复核

取决的因素：

1、被审计单位的规模和复杂程度；

2、审计领域；

3、重大错报风险；

4、执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。

（五）对审计工作的记录

1、对总体审计策略的记录

包括为恰当审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策，对审计的总体范围、时间及执行所作出的关键决策。

2、对具体审计的记录

（1）实施的风险评估程序的性质、时间、范围。

（2）针对评估的重大错报风险实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

3、对的重大修改的记录

对总体审计策略和具体审计作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施。

（六）与管理层和治理层的沟通

当就总体审计策略和具体审计中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。

（七）首次接受委托的补充考虑

（一）质量控制程序

（二）与前任注册会计师沟通

三、审计重要性

（一）重要性的含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

理解重要性的概念，需要注意以下几点：

(1)重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。

(2)重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。

(3)重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。

(5)对重要性的评估需要运用职业判断。

（二）重要性与审计风险的关系

重要性水平与审计风险之间存在反向关系。

重要性水平越高，审计风险（客观风险）越低；重要性水平越低，审计风险越高。

重要性越低，需要收集的审计证据就越多。

审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。

注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。

（三）审计工作时对重要性的评估

1、确定的重要性水平时应考虑的因素

1）对被审计单位及其环境的了解。

2）审计的目标，包括特定报告要求。

3）财务报告个项目的性质及其相互关系。

4）财务报表项目的金额及其波动幅度。

2、从数量方面考虑重要性

财务报表层次的重要性水平

通常的方法是，先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。

基准有：总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润

在选择基准时，注册会计师应当考虑的因素：

（1）财务报表的要素适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标以及适用的会计准则和 相关会计制度提出的其他具体要求；

（2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目

（3）审计单位的性质及所在行业；

（4） 被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式

参考数值：

（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或 税后净利润的 5%，或总收入的 0.5%；

（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的 0.5%；

（3）对于共同基金公司，净资产的 0.5%。 注册会计师执行具体审计业务时，可能认为采用比上述百分比更高或更低的比例是适当的。

由于销售收入和总资产具有相对稳定性，经常将其用作确定重要性水平的基准。

根据谨慎性原则，涉及多个重要性水平时，应该选择的那个。

各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。

在确定可容忍错报时，注册会计师应当考虑以下主要因素：

(1)各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；

(2)各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。

3、从性质方面考虑重要性

金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括：

（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。

（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。

（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度。

（4）错报对于评价被审计单位财务状况、经营成果或流量的有关比率的影响程度。

（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。

（6）错报对增加管理层报酬的影响程度

（8）相对与CPA所了解的以前报表使用者传达的信息而言，错报的重大程度。

（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。

（10）错报对信息漏报的影响程度。

（11）错报对于已审财务报表一同披露的其他信息的影响程度。

（四）对阶段确定的重要性水平的调整

如果注册会计师决定接受更低的重要性水平（原来确定的重要性水平过高），审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：

1.通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；

2.通过修改实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。

（五）评（一）前后任注册会计师的含义价错报的影响

1、尚未更正错报的汇总数

2、评价尚未更正错报的汇总数的影响

（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平（并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,下同）。此时，尚未更正错报汇总数对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。

（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。此时尚未更正错报汇总数对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。

此外，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

四、 审计风险

审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。（不恰当主要指应当出具非无保留意见，而注册会计师出具了无保留意见审计报告）

审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

（一）重大错报风险

重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性

1、财务报表层次重大错报风险

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。此类风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。

评估财务报表层次重大错报风险的措施包括

（1）考虑审计项目组承担重要的人员的学识、技术和能力，是否需要专家介入

（2）考虑给予业务助理人员适当程度的监督和指导

（3）考虑是否存在导致CPA怀疑被审计单位持续经营设合理性的事项或情况

2、交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险

固有风险是指设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。

控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。

固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，这两者合并称为“重大错报风险”。但这并不意味着，注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。相反，注册会计师既可以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。

（二）检查风险

1、检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师（执行了准则后）未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2、检查风险不可能降低为零的其他原因，这些原因通过适当的、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和符合助理人员所执行的审计工作得以解决。

（1）选择了不恰当的审计程序

（2）审计过程执行不当

（3）错误解读了审计结论

3、检查风险与重大错报风险的反向关系

在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。

审计风险（可接受的）=重大错报风险×检查风险（可接受的）

请问是先有风险评估程序还是先有总体审计策略

（一）与各类交易和事项相关的认定及具体审计目标

风险评估是贯穿整个审计过程的，审计的过程需要根据风险评估的结果不断修正审计。

（二）业务承接

“要先实施风险评估程序识别了重大错报风险才能制定总体审计策略,但是具体审计是总体审计策略的延伸”是对的

在具体审计的阶段，随着实质性测试和实质性程序得到的审计证据，需要对重大错报风险再进行评价，修改审计。审计终结的阶段，注册会计师需要汇总错报，如果超过预期的话，还需要进行评估，考虑是不是要追加审计程序。

不知道这样解释你是不是理解。

审计总体策略为什么要考虑重要性水平？

（一）分析程序

考虑重要性水平是为评估审计检查风险，施行抽样审计，确定样本数量做基础性工作。同时也为审计证据数量打基础。上述工作为把握审计成本，降低审计风险，合理确立审计重点及审计资源分布有积极作用。

四、重要性水平

总体审计策略的审计工作底稿

（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量。

被审计单位总体审计策略 索 引 号: B07

一、企业基本情况

1、企业设立、发展概况 2、企业主要经营业务、主要产品

二、项目目标及服务综述

三、以前年度存在问题

依据金额 比率 重要性水平 建议调整水平

资产负债表-资产总额 -

损益表-收入 -

损益表-净利润 -

"指南：重要性水平在项目中一般可根据调整类型设立为2个，即，对净利润影响与资产负债表重分类，如重分类调整较少则也可仅设一个即对利润影响的重要性水平，一般重分类调整重要性水平为对利润影响重要性水平的5-10倍。

1、收入法适用于微利企业。

2、利润法适用于利润较稳定，回报率较合理的企业。

3、资产法适用于金融、保险企业或其他资产大、盈利小的企业。

应从以上方法1、2、4中选用其一作为对净利润影响的重要性水平，选择方法3作为资产负债表重分类重大水平，不能四者同时使用：未调整异事项金额总和不得超过确定的重要性标准；应交税金不在重要性标准之内；重要性标准计算基础以当年未审数为准。

对重4、净资产法适用于收入、利润均不稳定的企业。要性水平确定的说明：

我们选择代表对净利润影响及对资产负债表重分类两者较低者XX万元（取整）作为对净利润影响的重要性水平。

一般情况下，我们选择XX万元（取整）的5-10倍作为对资产负债表重分类的重要性水平。

如重分类调整较少,我们不再设置对资产负债表重分类的重要性水平。

对建议调整水平的说明：

我们选择建议调整水平为XXX万元（取整），代表重要性水平的1/n（一般n代表审计调整平均数量）

"五、重大会计事项及重要审计区域

重大会计问题及主要审计领域 建议处理意见及主要针对性程序 人

1 识别的重大错报风险

指南:结合前述以前年度发现的审计问题、报表分析中关注的重大或异常波动，确定本次审计的重要审计区域，并制订相应的审计程序，同时明确执行相应程序和控制相关风险的人。（相关审计程序为重要或特殊的程序，不必将一般审计程序全部列出）

六、组织与管理

1、审计时间表

阶段 外勤时间 终复核时间 出具报告时间

2、项目小组成员

项目负责所长

部门

项目主管

项目小组其他成员

3、项目角色与负责项目分工

项目 执行人 项目 执行人

业务约定书 损益

审计策略书 关联方交易

审计程序表 持续性经营及期后事项

流动资产及长期资产 审计小结

流动及长期负债 财务报表

所有者权益 审计报告

注会审计：审计工作底稿包括的内容

其他资产 小规模企业审计重大事项概要

审计工作底稿通常包括的内容

审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。

一般情况下，分析表主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录。

问题备忘录一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。

核对表一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成情况核对表等。

审计工作底稿通常不总之，风险评估贯穿审计整个过程。包括的内容

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。由于这些草稿、错误的文本或重复的文件记录不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此注册会计师通常无须保留这些记录。（联系第三节工作底稿变动的情况）

注册会计师在制定总体审计策略时，应当考虑影响审计范围的事项有（　　）。

一、存货与仓储循环的内部控制

【】：A,B,C

实施的进一步审计程序

在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：①编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础；②特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；③预期审计工作涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；④由组成部分注册会计师审计组成部分的范围；⑤拟审计的经营分部的性质，包括是否需要具备专门知识；⑥与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性等共十四项内容。

简述注册会计师应如何制定审计

审计分为总体审计策略和具体审计 总体审计策略在开始审计之前做好 是知道审计的纲领 在通过多方面的了解被审计单位之后制定总体审计策略 具体审计是根据总体审计策略编制的 器更为详细 具体审计又包括多种 像货（3）评价错报的影响资金的 往来账款 固定资产的 投资类的 存货类的等等 不同类型的有不同的审计 审计不同的经济业务有不同的审计思路

大所要求每个项目的具体时间得详细列示，小所只需要写哪天做承（7）错报对某些帐户余额之间错误分类的影响程度接评价、风险评估，哪天做实质性程序，由谁做即可。

看看审计书啊，都有的